В этой статье мы рассмотрим отражение в 1С 8.3 приобретение программы 1С:ERP, которая обошлась нам в 360 000 рублей. Данный расход не является НМА. В данном случае мы покупаем лицензию, то есть законное право на использование данного ПО, при этом оно не является исключительным, ведь кроме нас ее может купить кто угодно.

Программа ERP приобретается нами для автоматизации производства, анализа и как следствие оптимизации всего процесса и сокращения затрат. Предположим, что мы расплатились за покупку с фирмой 1С сразу единым платежом и относим данные затраты к .

Лицензия на использования данной программой является бессрочной. Конечно же, бывают ситуации, когда срок действия лицензии на ПО ограничен временным интервалом, например, годовая лицензия на антивирус. Для учета приобретения лицензии на продукты 1С рекомендуется устанавливать срок использования два года. Именно за этот период будет полностью списана сумма в 360 тыс. руб. на 26 счет.

Отражение покупки 1С ERP

Перейдите в раздел «Покупки» и выберите пункт «Поступление (акты, накладные)».

В появившемся окне нажмите на кнопку «Создать» и выберите вид «Услуги (акт)».

Контрагентом в нашем случае будет являться фирма 1С «Рарус». В таблицу услуг добавим строку и выберем номенклатуру «Программа 1С:ERP». Так же укажем здесь, что сумма покупки будет составлять 360 тыс. руб. и дополнительно 18% НДС.

В последней колонке «Счет учета» очень важно правильно указать все данные. Нажмите на соответствующую гиперссылку, и перед вами откроется окно редактирования данного значения.

Укажем 97.21 счет затрат, в том числе и по налоговому учету.

Для заполнения полей «Расходы будущих периодов» нужно добавить новую позицию в одноименный справочник, если этого не было произведено ранее. В его карточке мы указали цену ПО, период его списания, а так же счет, на который оно будет производиться. Списывать затраты мы будем каждый месяц.

Теперь, когда все данные в документе поступления указаны, можно его . В итоге сформируются проводки, показанные на изображении ниже.

Списание расходов на покупку программы

Списание расходов на покупку ERP будет производиться на 26 счет начиная с 25 августа 2017 г. по 25 августа 2019 г. ежемесячно. Эти данные мы указывали в карточке элемента «Программа 1С:ERP» справочника «Расходы будущих периодов».

Это списание производится автоматически соответствующей регламентной операцией, которая выполняется обработкой «Закрытие месяца». Она находится в меню программы «Операции».

При закрытии августа 2017 г. (та как списание мы начинаем именно с этого месяца) в обработке «Закрытие месяца» появится пункт «Списание расходов будущих периодов». После того, как закрытие было произведено успешно, на него можно нажать и посмотреть произведенные проводки.

Как мы видим, со счета 97.21 на счет 26 списалась сумма за август 2017 года. Данная регламентная операция при закрытии месяца будет выполняться до августа 2019 года включительно.

Купили клиентскую лицензию на рабочее место 1с, как учитывается данная операция в БУ и НУ?Спасибо!

и в бухгалтерском и в налоговом учете стоимость приобретения программы 1С списывается равномерно в течение срока действия договора.

Подробный порядок учета программы 1С приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

Компьютерную программу организация может не только создать самостоятельно, но и купить.

Покупая компьютерную программу, организация может приобрести: *

• исключительные права на нее по договору отчуждения;
• права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору .

При приобретении компьютерной программы заключается договор с (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). При этом договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу нужно составить в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

Права на использование

Если организация приобрела право на использование компьютерной программы по лицензионному договору (неисключительное право, лицензию), то это право может быть исключительным или неисключительным.

Если организации была предоставлена исключительная лицензия, она является единственной, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ей прав. Например, по заказу организации разработана программа для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а организация не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.

Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями. *

Такой порядок следует из статей и Гражданского кодекса РФ.

Бухучет программы не в составе НМА

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе: *

• расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
• текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

В бухучете при этом сделайте следующие проводки: *

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. * Применяемый вариант списания расходов будущих периодовзакрепите в учетной политике для целей бухучета (п. и ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы .

Кроме того, если организации переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

С.В. Разгулин

Налог на прибыль

Расходы на приобретение компьютерной программы учитывайте при расчете налога на прибыль в следующем порядке.

Если организация приобретает компьютерную программу вместе с компьютером, стоимость программы из стоимости компьютера выделять не нужно. Если компьютер приобретен без минимального программного обеспечения, расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 , от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835 .

В остальных случаях учтите компьютерную программу в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

• организация обладает исключительным правом на компьютерную программу;
• исключительное право и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
• компьютерная программа используется в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд;
• использование компьютерной программы может принести экономические выгоды (доходы);
• срок полезного использования компьютерной программы составляет свыше 12 месяцев.

Такие требования перечислены в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение исключительных прав на компьютерную программу стоимостью более 40 000 руб. списывайте через амортизацию (подп. 2 п. 3 ст. 257 , п. 1 ст. 256 НК РФ). Начинайте начислять амортизацию со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ стоимостью 40 000 руб. или менее, а также на программы, которые нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, при получении права на ее использование по лицензионным и сублицензионным соглашениям), отражайте в составе прочих расходов * (). При этом расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185).

Если организация применяет метод начисления, периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль распределять единовременный разовый платеж за пользование компьютерной программой. Организация применяет метод начисления (mod = 112, id = 51971) *

Да, нужно.

Объясняется это тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, их нужно распределить .

Расходы списываются равномерно (по отчетным периодам). Срок списания расходов определяется по договору или другому документу (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия).

Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, в лицензионном договоре не определен срок его действия), расходы придется списывать на протяжении пяти лет .

Такой порядок устанавливает пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Эти положения относятся и к порядку учета расходов на приобретение программного обеспечения, оплаченного единовременно. Поэтому разовый платеж за пользование компьютерной программой нужно распределить с месяца, в котором началась ее непосредственная эксплуатация.

Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/330 , от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/331 , от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52 , от 30 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/225 .

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не распределять единовременный разовый платеж за пользование компьютерной программой при методе начисления, а признать его единовременно. Они заключаются в следующем.

При методе начисления расходы необходимо распределять, только если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому если получение дохода (поставка программного обеспечения) и осуществление расходов (оплата за программное обеспечение) происходят в одном периоде, то распределять данные расходы нет необходимости. Их можно списать единовременно (в том периоде, к которому они относятся) (, Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. № А55-9496/2008).

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после приобретения и оплаты компьютерной программы (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) установлены за использование компьютерной программы.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как правило, покупая бухгалтерскую программу, организация получает право пользования ею на основании неисключительной лицензии. Посмотрим, как отразить расходы на бухгалтерскую программу в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухучет расходов на программу

Есть два подхода, как отразить расходы на покупку бухгалтерской программы.

Подход 1. Право использования программы можно признать в качестве нематериального актива (если программа будет использоваться более 12 месяцев) (п. 3 ПБУ 14/2007). Актив принимается к учету исходя из всех затрат на его приобретение. И далее стоимость программы погашается путем начисления амортизации в течение срока использования программы (п. 23 ПБУ 14/2007). Причем признание программы нематериальным активом не зависит от ее стоимости.

Подход 2. Если лицензионное вознаграждение уплачивается разовым платежом, то затраты на программу учитываются как расходы будущих периодов (на счете 97) и далее списываются на текущие расходы в течение срока действия лицензионного договора. Если такой срок в договоре не прописан, то затраты списываются в течение 5 лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). В балансе стоимость программы отражается:

• или в разделе I «Внеоборотные активы», если период списания расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты;
• или в разделе II «Оборотные активы» по строке «Запасы», если период списания расходов составляет менее 12 месяцев.

Учет бухгалтерской программы для налога на прибыль

Поскольку при приобретении программы исключительное право на программу к покупателю не переходит (п. 1 ст. 1233 ГК РФ), отразить бухгалтерскую программу как нематериальный актив нельзя. Расходы на программу относятся к прочим расходам (подп. 26 , , 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но как их учесть, если по лицензионному договору уплачен разовый платеж? По мнению Минфина, эти расходы должны списываться в течение срока действия лицензионного договора. Если же такой срок в договоре не определен, то организация может установить срок списания расходов на программу самостоятельно (Письмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743) или принять его равным 5 годам (Письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039).

Учет расходов на бухгалтерскую программу при УСН

При упрощенке с объектом «доходы за минусом расходов» лицензионные платежи за программу можно учесть в уменьшение налоговой базы в периоде оплаты (

В соответствии с ГК РФ, покупка программного обеспечения предполагает передачу покупателю неисключительного права на его использование с оформлением соответствующих первичных документов согласно законодательным требованиям. Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», осуществление хозяйственных операций должно сопровождаться подтверждающими документами. Расходы на списание программы 1С подтверждаются лицензионным договором и актом приема-передачи.

Как оплатить приобретенное программное обеспечение в 1С?

Для оплаты программы 1С потребуется составить платежный документ и зарегистрировать банковскую выписку. Для этого:

• В разделе «Банк» главного меню «Банк и касса» формируется новое «Платежное поручение», в котором заполняются все необходимые поля;
• Указывается дата платежа;
• Выбирается из соответствующих справочников счет, на который будут перечислены денежные средства;
• Заполняется наименование поставщика и договора;
• Указываются реквизиты банковского счета, на который перечисляется оплата.

Для распечатки платежного поручения используется кнопка с таким же названием в нижней части формы, после чего документ сохраняется и проводится.

В поле «НДС» следует указать вариант «Без НДС», поскольку передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности, согласно НК РФ, освобождается от обложения НДС.

Далее выбирается наименование статьи движения денежных средств. Вводится сумма оплаты и указывается ставка «Без НДС». Следует учитывать, что при использовании электронного варианта платежного поручения вид платежа заполняется в виде банковского кода. В соответствующем поле документа реквизит выбирается из выпадающего списка или пользователем вводится значение, установленное банком получателя. Далее вводится назначение платежа в предусмотренном поле.

При полной предоплате программы 1С:

• В платежном документе устанавливается соответствующий признак;
• Оформляется «Списание с расчетного счета», в котором все реквизиты автоматически взяты из платежного документа;
• «Списание с расчетного счета» создается в журнале «Банковские выписки» раздела «Банк» меню «Банк и касса» с помощью кнопки «Списание» в форме журнала.

Опция подтверждения выпиской банка должна быть отключена, если покупка не оплачена и, следовательно, средства со счета не списаны. Сохранение «Списания с расчетного счета» не создает проводок и движений по регистрам. Необходимый флаг ставится при регистрации выписки банка.

После подтверждения списания денежных средств со счета организации выпиской банковского учреждения, сохраненное ранее «Списание с расчетного счета» проводится, формируя в учете соответствующие проводки.

Подтверждение указанного документа осуществляется следующим образом:

• Из перечня банковских выписок, находящегося в разделе «Банк» меню «Банк и касса», открывается не проведенное «Списание с расчетного счета»;
• В нем устанавливается флаг «Подтверждено выпиской банка», документ сохраняется и проводится.

Как учитывать затраты на покупку программы 1С

Для учета затрат на приобретение программы 1С сначала формируется и заполняется «Поступление товаров и услуг», проведение которого создает соответствующие бухгалтерские проводки. Новый документ:

• Открывается из меню «Покупки и продажи» в разделе «Покупки»;
• Необходимый вид операции устанавливается «Покупка, комиссия».

При внесении информации в поля «Контрагент» и «Договор» в шапке из одноименных справочников выбираются поставщик и соответствующий договор с ним.

В предусмотренном поле для выбора договора отображены только те договора, для которых предусмотрен вид «С поставщиком».

Далее заполняется закладка «Услуги» в рассматриваемом документе. Номенклатура должна соответствовать виду оплачиваемой услуги. Предварительно в справочнике «Номенклатура» интересующая услуга должна быть введена в папке «Услуги». Далее заполняются остальные поля.

Для приобретаемой программы 1С в справочнике номенклатуры следует установить соответствующий признак «Услуга» для специфики отражения в учете.

При заполнении табличной части «Поступления товаров и услуг» на закладке «Услуги» для номенклатуры должен быть указан способ признания затрат. В соответствующих полях справочника «Расходы будущих периодов»:

• Из выпадающего списка выбирается способ признания затрат;
• Указывается вид актива, списываемая стоимость которого устанавливается порядком для аналогичных активов – «Прочие оборотные активы».

Справочник «Расходы будущих периодов» доступен в разделе «Доходы и расходы» главного меню «Справочники и настройки учета».

На закладке «Дополнительно» вносятся реквизиты предоставленного документа поступления. Следует заполнить в соответствующих полях номер и дату. При необходимости указываются также грузоотправитель и грузополучатель. После этого документ проводится.

Таким образом, затраты на приобретение программы 1С будут списываться частями в соответствии с параметрами, установленными в справочнике «Расходы будущих периодов».

Как включить часть расходов на списание 1С в текущем периоде?

Для отнесения части затрат на списание 1С в текущем периоде создается регламентная операция «Закрытие месяца», в которой указан вид операции «Списание расходов будущих периодов». Обычно подобные операции в 1С выполняются обработкой «Закрытие месяца». Рассмотрим данную операцию отдельно:

• Из меню «Операции» в разделе «Закрытие периода» открывается регламентная операция «Закрытие месяца» (фото № 8);
• Выбирается актуальный период, устанавливаются команды «Списание расходов будущих периодов» и «Выполнить закрытие месяца».

Фото № 8. Создание закрытия периода (месяца) и заполнение полей.

Проводки в результате выполнения регламентной операции показаны на фото № 9. После выполнения всех операций проверяется сумма списанных расходов. На этом порядок учета и списания расходов на приобретение программы 1С завершен.

Фото № 9. Бухгалтерские проводки в результате выполнения закрытия периода.

Каков порядок признания расходов по приобретению программы 1С "Зарплата и кадры" и ее установке в бухгалтерском и налоговом учете (в целях налогообложения прибыли)? Каков порядок определения срока использования программы при отсутствии его в договоре (в общем и применительно к случаю, когда соответствующие правила не установлены ранее в учетной политике)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Указанные в вопросе затраты организации (в совокупности на приобретение программы по лицензионному договору и ее установку на ЭВМ по этому же договору) целесообразнее (в том числе и с позиции избежания возникновении временных разниц) равномерно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на протяжении предполагаемого срока использования компьютерной программы.

В бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в течение установленного организацией срока учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Сама программа одновременно с этим учитывается за балансом.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", далее - ПБУ 14/2007).

Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.

С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например по дебету забалансового счета 012 "НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора").

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.

Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 012
- права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;

Налог на прибыль организаций

Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на ПО, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509). Также в состав прочих расходов вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных (и сопутствующие непосредственно приобретению затраты по установке ПО) будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли, если в лицензионном договоре срок использования программы не определен (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25, письмо ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9 и др.). С позиции Минфина России, при установлении срока необходимо учитывать положения ГК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).

Не можем не отметить, что существуют и разъяснения с иной точкой зрения (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).

Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).

Таким образом, вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение программы для ЭВМ является на данный момент неоднозначным, поскольку законодательство не содержит правил определения срока списания затрат в случае, когда в лицензионном договоре не указан срок использования программного обеспечения.

На наш взгляд, организация в целях налогообложения вправе признать расходы по лицензионному договору равномерно в течение определенного отрезка времени, что обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").

Учетная политика

Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11).

При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", далее - ПБУ 1/2008):

1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;

2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.

На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.

С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2008 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.

Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;

Энциклопедия решений. Налоговый , связанных с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.