Как проверить соотношение граф 6 ндфл.
Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер
Камеральная проверка 6-НДФЛ
Так как осуществление камеральных проверок является служебной обязанностью налоговика, то согласно ст. 88 НК РФ эти проверки проводятся в стенах налоговой инспекции без дополнительного распоряжения руководства. Все, что нужно для начала проверки, – это получение налоговиками отчета, расчета или декларации. Таким образом, представление отчета 6-НДФЛ в налоговую инспекцию является основанием для проведения камеральной проверки этого отчета. На что же обратят внимание налоговики при проведении камеральной проверки вновь введенного с 01.01.2016 отчета 6-НДФЛ?
В течение трехмесячного срока согласно п. 2 ст. 88 НК РФ налоговики будут сопоставлять данные, указанные в отчете, с имеющимися у них данными. Если отчет не вызовет нареканий у проверяющих, то организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся налоговыми агентами и представившие данный отчет, не будут извещаться о положительном окончании камеральной проверки. А вот если у камеральщиков возникнут вопросы или они обнаружат какие-то неточности в заполнении отчета, то тогда отчитавшийся налоговый агент получит извещение или запрос на уточнение данных от налоговиков.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В каких случаях налоговики потребуют пояснения по расчету, налоговые агенты могут узнать из письма ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ , в котором приведены контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ.
Контрольные соотношения 6-НДФЛ
Чтобы камеральные проверки налоговых инспекций из разных регионов были единообразны, при введении новой декларации или отчета ФНС утверждает специальные контрольные соотношения. Данные соотношения могут помочь и налогоплательщикам (налоговым агентам по налогу на доходы физических лиц в нашем случае) проверить правильность заполнения отчета в качестве самоконтроля.
Контрольные соотношения по 6-НДФЛ указаны в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ . Приведем данные соотношения в таблице 1.
Таблица 1.
| № | Где смотреть | Что нужно проверить | Контрольное соотношение (или как должно быть) | Причина несоответствия и действия проверяющего |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Титульный лист 6-НДФЛ | Дата представления отчета | Должно быть в пределах срока сдачи отчета | Налоговики привлекут к налоговой ответственности за несвоевременную сдачу отчета согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ из расчета 1000 руб. за каждый месяц просрочки сдачи отчета. Причем если крайний срок сдачи 6-НДФЛ за II квартал будет 01.08.2016, а вы сдадите отчет 02.08.2016, то это уже месяц просрочки с точки зрения налоговиков, а значит, на вас наложат штраф в 1000 руб. |
| 2 | Раздел 1 6-НДФЛ |
Сравнить стр. 020 (доходы) и стр. 030 (вычеты) | Строка 020 должна быть больше или равна строке 030 |
Если строка 020 меньше строки 030, то НА завысил вычеты, и налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 3 | Раздел 1 6-НДФЛ |
Сравнить налоговую базу по НДФЛ (стр. 020 – стр. 030) и исчисленный налог (стр. 040) | Расчет по формуле: (стр. 020 – стр. 030) : 100 x стр. 010 (ставка налога) = стр. 040. Налоговики допускают небольшую погрешность, но все-таки лучше пересчитать, чтобы быть уверенным в правильности исчисленного налога | В случае неверно исчисленного налога налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 4 | Раздел 1 6-НДФЛ |
Сравнить сумму исчисленного налога |
Строка 040 должна быть больше или равна |
Следует проверить, не завышен ли фиксированный авансовый платеж за иностранца, иначе налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| Теперь рассмотрим на будущее, так как следующие контрольные соотношения касаются уже 6-НДФЛ по итогам за 2016 год. Годовой 6-НДФЛ будут сравнивать со справками 2-НДФЛ и годовой декларацией по налогу на прибыль. Но так как организации и ИП на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход и патентной системе не заполняют данную декларацию, то приводить показатели по ней мы не будем | ||||
| 5 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
Общую сумму доходов работников по 6-НДФЛ (стр. 020) и 2-НДФЛ за год (сложить доход по всем справкам) |
Стр. 020 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме справок 2-НДФЛ |
У налоговика возникнет вопрос правильности указанного дохода работников, и поэтому он направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 6 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
Общую сумму дохода в виде дивидендов по 6-НДФЛ (стр. 025) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить доход по всем справкам по коду дохода 1010 – дивиденды) |
Стр. 025 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме дохода по коду 1010 в справках 2-НДФЛ |
У налоговика возникнет вопрос правильности указанной суммы дивидендов работников, и поэтому он направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 7 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
По каждой ставке НДФЛ, которую укажете по стр. 010 за год, надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 040 – налог исчисленный) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить исчисленный налог по всем справкам с признаком «1») | Стр. 040 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме исчисленного налога в справках 2-НДФЛ | |
| 8 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
Также за год надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 080 – налог неудержанный) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить неудержанный налог по всем справкам с признаком «1») |
Стр. 080 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме неудержанного НДФЛ в справках 2-НДФЛ | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 9 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
Также за год надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 060 – количество налогоплательщиков, которым НА начислил доход) и количество справок 2-НДФЛ с признаком «1» |
Данные показатели должны быть равны | Налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение. Если справок 2-НДФЛ меньше, чем количество работников, указанных в 6-НДФЛ, значит, не все справки представлены в налоговый орган. Штраф за каждую отсутствующую справку 2-НДФЛ согласно п. 1 ст. 126.1 НК РФ составляет 500 руб. |
| Если в организации или у ИП есть иностранный работник на патенте, то надо не забыть, что вычет по фиксированному авансовому платежу предоставляется только по уведомлению из налоговой инспекции | ||||
| 10 | Раздел 1 6-НДФЛ и база налоговиков |
Заполняя стр. 050 в 6-НДФЛ (сумма фиксированного авансового платежа), нужно свериться с полученными уведомлениями из налоговой инспекции | Если стр. 050 в отчете будет больше 0, то камеральщик проверит свою базу на наличие выданных патентов, и если в базе информация будет отсутствовать, то налицо ошибка НА, который неправомерно занизил сумму НДФЛ к уплате в бюджет | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| Также камеральщик сверит отчет 6-НДФЛ с «Карточкой расчетов с бюджетом налогового агента» (далее – КРСБ НА), которая ведется в базе налоговиков. Бухгалтер же может сверить эти данные по своим банковским выпискам |
||||
| 11 | Раздел 1 6-НДФЛ и КРСБ НА – налоговик; и анализ банка с начала года – бухгалтер |
Сумму разницы стр. 070 (налог удержан с начала года) и стр. 090 (налог возвращен с начала года) надо сверить с суммой фактической уплаты НДФЛ с начала года по данным КРСБ НА и бухгалтерским данным | Сумма данной разницы должна быть меньше или равна сумме фактической уплаты с начала года | Если контрольное соотношение будет нарушено и разница стр. 070 и стр. 090 будет больше суммы фактической уплаты налога, то налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение, так как получается, что произошла недоплата суммы налога в бюджет. В соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик наложит штраф в размере 20% от недоперечисленной суммы |
| 12 | Раздел 2 6-НДФЛ банковские выписки – бухгалтер и КРСБ НА – налоговик |
Сверить даты по стр. 120 расчета 6-НДФЛ и даты фактического перечисления налога по банковским выпискам. Налоговики сверят стр. 120 с данными КРСБ НА, где отражается дата платежного поручения на уплату налога | Дата по стр. 120 должна быть не меньше даты фактического перечисления (например, если в вашем расчете по стр. 120 стоит дата 06.05.2016, а фактически вы перечислили 11.05.2016, то это нарушение. Если перечисление совершено раньше, например 05.05.2016, – это допустимо) | Нарушение данного контрольного соотношения показывает, что нарушен срок уплаты налога. В связи с этим налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение. Данное налоговое нарушение влечет за собой начисление пени за просрочку платежа за каждый день опоздания в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также в соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик может наложить штраф в размере 20% от суммы, не перечисленной вовремя |
| 13 | Раздел 2 6-НДФЛ банковские выписки – бухгалтер и КРСБ НА – налоговик |
Сверить суммы по стр. 140 расчета 6-НДФЛ и суммы фактического перечисления налога по банковским выпискам. Налоговики сверят стр. 140 с данными КРСБ НА, где отражается сумма фактически уплаченного налога по платежке | Сумма по стр. 140 должна быть не меньше фактически перечисленной суммы (например, если в вашем расчете по стр. 140 стоит сумма 10 000 руб., а фактически вы перечислили 9000 руб., то это нарушение. А вот если вы перечислили 10 200 руб. – это допустимо) |
Нарушение данного контрольного соотношения показывает, что произошла недоплата. В связи с этим налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение. Данное налоговое нарушение влечет за собой начисление пени за просрочку платежа за каждый день опоздания в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также в соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик может наложить штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению |
Процедура камеральной проверки 6-НДФЛ
Цель каждой камеральной проверки, в том числе и по вновь введенному отчету 6-НДФЛ, – проверить, нет ли ошибок в заполнении расчета.
Сама процедура камеральной проверки 6-НДФЛ будет аналогичной камеральным проверкам по другим налогам.
1. Получив расчет за II квартал от НА, камеральщик сверит организационные данные НА (ИНН, адрес, должностное лицо и т. д.).
2. Сверит данные раздела 1 за II квартал, который заполняется нарастающим итогом с начала года, с аналогичными данными за I квартал. Как вы понимаете, данные за II квартал не могут быть меньше, чем за I квартал.
3. Проверит контрольные соотношения, указанные в п.п. 2–4 таблицы 1.
4. Проверит, есть ли арифметические ошибки в расчете.
5. Далее, согласно контрольным соотношениям п. 10 и п.п. 11–13 таблицы 1, проверит расчет на соответствие уже имеющейся у налоговиков информации (КРСБ НА и информационная база по патентам иностранных работников).
6. При получении годового расчета камеральщик проведет сверку контрольных соотношений согласно п.п. 5–9 таблицы 1. При этом срок сдачи годового расчета 6-НДФЛ совпадает со сроком сдачи справок 2-НДФЛ – 03.04.2017 (01.04.2017 попадает на субботу).
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ при обнаружении любого из вышеуказанных несоответствий инспектор, осуществляющий камеральную проверку, направляет НА требование объяснить это несоответствие, внести исправления в расчет или представить документы, подтверждающие льготы (вычеты), заявленные в 6-НДФЛ. В случае непредставления этих объяснений, представления недостоверных сведений или документов в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ налогового агента могут оштрафовать из расчета 500 руб. за каждый документ или расчет. Особое внимание при этом налоговики могут обратить на достоверность сумм и дат перечислений налога.
Для решения этого вопроса налоговому агенту отводится всего лишь пять дней.
После этого налоговик принимает решение и оформляет акт камеральной проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. На все эти процедуры НК РФ отводит три месяца проверки. И не больше! Соответственно, если расчет по 6-НДФЛ за I квартал 2016 года был сдан в установленный законом срок – 04.05.2016, то проверка по этому отчету должна быть закончена 04.08.2016, как раз после сдачи расчета 6-НДФЛ за II квартал – 01.08.2016.
ПОЗИЦИЯ ФНС
Срок проверки – три месяца с даты подачи расчета или декларации, даже если отчет шел по почте, предположим, десять дней, то срок все равно будет исчисляться с даты его отправки.
Налоговый агент, в случае самостоятельного обнаружения ошибки или несоответствия, имеет право подать уточненную декларацию по любому налогу, в том числе и по НДФЛ. При этом, конечно, прежняя камеральная проверка остановится, а новая начнется с даты подачи уточненного расчета.
Если при камеральной проверке выявится много несостыковок по НДФЛ, то руководитель налоговой инспекции может назначить выездную проверку НА или оштрафовать должностных лиц в соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб. При этом согласно ст. 15.3 КоАП РФ к административной ответственности не могут быть привлечены ИП, адвокаты и нотариусы.
Ошибки, которые можно отнести к разряду частых
Частые ошибки, возникающие при заполнении отчета 6-НДФЛ, и их решения приведены в виде таблицы 2.
Таблица 2.
| № | Ошибка | Решение |
|---|---|---|
| 1 | Организация, имеющая обособленные подразделения, подавала несколько расчетов по 6-НДФЛ, то есть по каждому подразделению. В одном из расчетов проставили неправильный КПП подразделения | № БС-4-11/4900@ в таком случае организации необходимо сдать уточненный расчет |
| 2 | Налоговый агент (НА) 04.03.2016 выдал зарплату за февраль, а НДФЛ перечислил в бюджет 10.03.2016. В отчете за I квартал бухгалтер по строке 110 верно указала дату выдачи зарплаты – 04.03.2016, а по строке 120 она вместо срока уплаты указала дату перечисления НДФЛ – 10.03.2016 | Необходимо подать уточненный расчет с верным сроком уплаты НДФЛ. Напоминаем, по строке 120 раздела 2 отчета 6-НДФЛ указывается срок уплаты НДФЛ, то есть для такого вида дохода как зарплата – это следующий рабочий день за днем выплаты зарплаты. В нашем случае с учетом выходных и праздников это 09.03.2016 |
| 3 | Организация, подавая расчет 6-НДФЛ за I квартал 2016 года, не учла арендную плату, которую выплачивает физическому лицу и платит с нее НДФЛ. При этом если арендодателем является физическое лицо, то его НА будет являться арендатор (организация или ИП) |
Так как расчет 6-НДФЛ подается по всем налогоплательщикам НДФЛ, для которых организация является НА, то следует подать «уточненку», добавив: - арендодателя и количество физических лиц, получивших доход по стр. 060; - сумму арендной платы в стр. 020; - сумму исчисленного с суммы арендной платы НДФЛ в стр. 040; - если было перечисление арендной платы, то требуется отразить в разделе 2 расчета перечисление арендной платы (сумму и дату), а в разделе 1 включить сумму удержанного НДФЛ с арендной платы по стр. 070; - если же НДФЛ с арендной платы не был удержан при перечислении арендной платы, то сумму этого налога следует отразить по стр. 080 раздела 1 |
| 4 | Надо ли заполнять 6-НДФЛ, если деятельность по организации не ведется |
Согласно письму ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 обязанности представлять 6-НДФЛ с нулевыми показателями нет, то есть если за отчетный период НА не осуществлял выплат, подлежащих налогообложению НДФЛ, то он может не подавать расчет 6-НДФЛ. Но практика показывает, что пока новый отчет не станет для налоговиков привычным, лучше подавать нулевой отчет во избежание блокировки расчетного счета из-за отсутствия отчета в течение 10 дней с даты срока представления 6-НДФЛ (согласно пп. «б» п. 4 ст. 1 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Подождем, как говорится, отдельного письма ФНС на эту тему. Если же при формировании пустого отчета в электронном виде программа проверки требует заполнить раздел 2, то по стр. 100, 110, 120, 130, 140 проставьте нули |
| 5 | Заполняя отчет за I квартал, заполнили стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», отразив в ней сумму НДФЛ с зарплаты за март, поскольку по состоянию на 01.04.2016 данная зарплата начислена, но не выплачена |
По стр. 080 отражается сумма НДФЛ, которую нет возможности удержать. А если зарплата начислена, но не выплачена по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, то сумма налога с этой зарплаты не отражается в отчете ни по стр. 070 (налог удержан), ни по стр. 080. То есть у нас есть стр. 040 – налог, исчисленный нарастающим итогом; стр. 070 – налог, удержанный нарастающим итогом (для I квартала здесь ставится сумма НДФЛ по всем строчкам 140, а дальше к стр. 070 за предыдущий квартал надо прибавлять строчки 140 отчетного квартала). При этом контрольными соотношениями расчета 6-НДФЛ не предусмотрено равенство стр. 040 и стр. 070, а также равенство стр. 040 и суммы стр. 070 и стр. 080. Следовательно, надо подать в налоговую уточненный отчет, в котором по стр. 080 проставить прочерки |
| 6 | В отчете за I квартал забыли включить выплаты в январе по зарплате за прошлый год |
Следует подать уточненный расчет, так как в соответствии с письмом ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11-3058@ , если зарплата за прошлый год выплачивалась в этом году, удержание и уплата НДФЛ происходит в этом году, то эти данные должны быть указаны в отчете, при этом данные суммы отражаются только в разделе 2 расчета. Например, зарплата за декабрь 2015 г. начислена к уплате: - стр. 100 – 31.12.2015; - стр. 130 – сумма зарплаты – 100 000 руб. Выплата зарплаты и удержание НДФЛ: - стр. 110 – 14.01.2016; - стр. 140 – сумма НДФЛ – 13 000 руб. Срок уплаты НДФЛ: - стр. 120 – 15.01.2016 |
Если по другим налогам налоговики всегда могли рассчитать сумму пени за просрочку оплаты налога, то по НДФЛ такой возможности у налоговиков ранее не было. Справки по работникам представлялись по итогам года, даты фактического получения заработной платы работниками в этих справках не указывались, соответственно определить срок уплаты НДФЛ не представлялось возможным. И пени за задержку уплаты НДФЛ налоговики рассчитывали только по результатам выездной проверки, то есть когда они документально видели дату получения дохода. Во вновь введенном отчете налоговики могут состыковать даты выплат дохода физическим лицам и соответственно дату, когда налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет, – с датой фактического перечисления данного налога в налоговые органы, отраженной в карточке расчетов с бюджетом налогового агента. А так как очень многие организации, пользуясь тем, что пени за задержку НДФЛ не начисляются, при нехватке денежных средств направляли их на другие срочные выплаты, задерживая уплату этого налога, то первым следствием камеральной проверки 6-НДФЛ будет начисление пени за просрочку уплаты НДФЛ.
Независимо от опыта в заполнении налоговых отчетности, риск введения некорректной информации присутствует всегда. Именно поэтому для снижения риска получения штрафа или отправки пояснительной документации применяются контрольные соотношения 6-НДФЛ.
| Строка 6-НДФЛ | 2-НДФЛ | |
| = | Сумме строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам | |
| 025 — «В том числе сумма начисленного дохода в виде » | = | Сумме дохода в виде дивидендов справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам |
| 040 «Сумма исчисленного налога» (по соответствующей ставке, отраженной в строке 010) | = | Сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам |
| «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» | = | Сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ по всем сотрудникам |
| 060 «Количество физических лиц, получивших доход» | = | Общему количество справок 2-НДФЛ |
Что еще проверяется налоговой
Для проверки отчетности в первой группе помимо логической проверки также применяется контрольные соотношения. Процесс начинается с даты, в которую была передана отчетность: соответствует ли она установленным срокам или была предоставлена позднее? При обнаружении даже малейшей задержки на предприятие будет составлен акт о нарушении.
После проверки даты процесс переходит на 020 строку отчета, где указаны суммы доходов. Стоит помнить, что в 030 строке сумма должна быть менее суммы, указанной в 020 строке. В случае если в 020 строке сумма указана меньше, чем в 030 строке, значит, предоставленные в отчете вычеты необоснованно завышены.
Сумма в строке 010 должна соответствовать получаемой разнице при вычете из строки 020 суммы из 030 строки. Максимальное допустимое отклонение для одного физ. лица составляет 1 руб. Проверяется налоговиками и строка 040. Внесенная в нее сумма должна превышать занесенный по нему в строке 050 фиксированный аванс. Подвергаются сверке и сведения об объеме платежей, осуществленных в бюджет, и дат, когда осуществлялось фактическое перечисление налога.
Также подробное видео о том, как будут проверять документацию контролирующие органы:
Особенности отчета 6-НДФЛ
Форма имеет особенные черты, отличающие ее от других видов налогов, изымаемых из физических лиц. Во-первых, данный вид отчета подлежит оформлению каждый квартал. При этом определенная часть информации в нее заносится . В случае наличия у компании филиалов на них происходит формирование сведений в отдельных отчетах. В 6-НДФЛ указывается обобщенная информация по доходу всех сотрудников компании.
Чаще всего именно в этом отчете встречаются суммы, плавно переходящие из прошлого отчетного периода в следующий отчет. Это связано с выплатой зарплаты, осуществляемой после завершения месяца, за который она была начислена. Таким образом, начисленный доход переносится на следующий месяц, тем самым создавая определенные разрывы в датах, когда должны быть произведены вычеты налога и фактическая выдача дохода. Особенно существенными разрывы в датах становятся при выпадании первых дней нового месяца на выходные.
Отличает от других видов отчетности 6-НДФЛ и то, что заносящиеся в нее данные впоследствии могут быть сравнены с информацией, присутствующей в другой отчетности, в которой также отражены сведения о доходах физ. лиц.
По каким ошибкам может быть выписан штраф
Заносимые в отчет суммы и даты их поступления в первых трех пунктах проверяются ИНФС лишь в случае осуществления выездной проверки. Но это не означает, что за правильностью заполнения отчетности в этих пунктах можно не следить. Наоборот, в первую очередь следует позаботиться о создании специальной системы внутреннего контроля, способной в автоматическом режиме осуществлять проверку документов на корректность вносимых данных и при обнаружении несоответствий подвергать их исправлению.
Если заранее об этом не позаботиться, то выявленные впоследствии налоговиками ошибочные данные могут привести к доначислению налога, а также дополнительному наказанию в виде пени и штрафа. В худшем случае компанию могут ожидать и более серьезные санкции за предоставление недостоверной информации. С мерами наказаний, применяемыми в случае обнаружения грубых ошибок в отчете, можно ознакомиться в параграфе 1 ст. 126.1 НК.
Все передаваемые налоговикам отчеты проходят обязательную проверку в ИФНС логически. Помимо этого, все годовые отчеты впоследствии подвергаются дополнительной сверке с информацией, указанной в справках 2-НДФЛ, а также в декларации со сведениями о прибыли.
Для логической проверки предоставляемых в ФНС текущих отчетностей используется специальный документ, в котором прописаны все контрольные соотношения. В контрольном документе они разделены на 4 группы, обладают особенными номерами и комментариями, позволяющими быстро обнаруживать в текущих отчетностях возможные нарушения и поиски их решения.
В числе действий, которые совершаются налоговиками, выявившими какие-либо нарушения в отчете, присутствуют и такие, как:
- Отправка запроса физлицу с требованием предоставления пояснительного документа, объясняющего выявленное противоречие сведений в отчете.
- Если предоставленный пояснительный документ не смог удовлетворить интерес проверяющего, то составляется акт о нарушении.
В действительности всем, кто обязан регулярно заполнять и предоставлять 6-НДФЛ, контрольное соотношение дает возможность проверить отчет самостоятельно, тем самым снизив риск увеличения интереса налоговых служб к компании. Также эти соотносительные документы позволяют их составителям увязать к ним присутствующую в других видах отчетностей информацию.
Зная, как налоговая проверяет 6-НДФЛ, каждое физ. лицо сможет лично перед отправкой отчета проверить самые щекотливые места документа. Вовремя выявленные ошибки и несоответствия помогут избежать штрафов и иных санкций.
Заполняя форму 6-НДФЛ, бухгалтер должен быть уверен, что она содержит полные и достоверные сведения о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Ведь в случае обнаружения в Расчете ошибок налоговая инспекция может привлечь налогового агента к ответственности по ст. 126.1 НК РФ и взыскать штраф в размере 500 рублей за каждый Расчет с недостоверными сведениями. Как можно самостоятельно проверить правильность заполнения 6-НДФЛ, каковы контрольные соотношения для 6-НДФЛ, расскажем в нашей статье.
Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ
Чтобы проверить правильность заполнения 6-НДФЛ, можно обратиться к Контрольным соотношениям, подготовленным ФНС для внутреннего пользования (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).
Представим основные контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ в виде таблицы.
| Соотношение | Комментарии |
|---|---|
| строка 020 «Сумма начисленного дохода» ≥ строка 030 «Сумма налоговых вычетов» | В форме 6-НДФЛ сумма налоговых вычетов (строка 030) не может быть больше начисленного дохода (строка 020). |
| (строка 020 «Сумма начисленного дохода» − строка 030 «Сумма налоговых вычетов») * строка 010 «Ставка налога, %» / 100 = строка 040 «Сумма исчисленного налога» | Если соотношение не выполняется, то сумма налога занижена или завышена. При этом допускается отклонение рассчитанного налога от показателя строки 040 в обе стороны не более чем на следующую сумму (в рублях): строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» * количество строк 100 «Дата фактического получения дохода» |
| строка 040 «Сумма исчисленного налога» ≥ строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» | Сумма фиксированных авансовых платежей не может превышать сумму исчисленного налога. Налоговая инспекция запросит также пояснения, если строка 050 заполнена, но налоговому агенту не выдавались уведомления о праве уменьшать НДФЛ на налог иностранцев с патентом |
Кроме того, налоговый агент может сопоставить не только данные формы 6-НДФЛ между собой, но и показатели Расчета с данными бухгалтерского учета и налоговыми регистрами.
Так, если разница строк 070 «Сумма удержанного налога» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» превышает сумму уплаченного за этот год НДФЛ по данным налогового агента, то это может говорить о неуплате НДФЛ в бюджет. Налоговая инспекция также сверяет эти данные с Карточкой расчетов с бюджетом налогового агента. Аналогично, сверить с карточкой инспекция может фактическую дату перечисления НДФЛ с датой, заявленной налоговым агентом по строке 120 «Срок перечисления налога» в отношении суммы налога, отраженной по строке 140 «Сумма удержанного налога».
Также по итогам года для проверки формы 6-НДФЛ налоговая инспекция может сопоставить показатели формы 6-НДФЛ с данными справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), налоговой декларацией по налогу на прибыль (Приложение №2). Кроме того, можно воспользоваться контрольными соотношениями для проверки расчета по страховым взносам (
Заполнив формы отчетности по НДФЛ, бухгалтер должен проверить их и убедиться в корректности и достоверности предоставляемых данных. Мы приводим контрольные соотношения для проверки соответствия форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
П. 2 ст.230 НК РФ определяет сроки представления сведений о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за год по каждому физическому лицу по форме 2-НДФЛ и расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ .
Срок сдачи этих отчетов совпадает: не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если последний день сдачи отчета приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то сдать отчет можно в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 ТК РФ). Так как 1 апреля 2017 года - суббота, то крайний срок представления отчетов по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2016 год – 03.04.2017.
Но не только срок сдачи связывает эти отчеты. В письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852 приведены контрольные соотношения для них. Контрольные соотношения сравнивают строки первого раздела формы 6-НДФЛ за год с суммарными значениями по всем справкам 2-НДФЛ и суммами по дивидендам, отраженными в приложениях 2 к декларации по налогу на прибыль (далее ДНП).
Декларация по налогу на прибыль вместе с приложениями формируется в программе «1С:Бухгалтерия 8» на основании данных, поступивших из программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8».
В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» данные для отчетов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по дивидендам формируются на основании документов Дивиденды.
Соотношение 1:
Сумма начисленного дохода (строка 020 формы 6-НДФЛ) равна сумме строк Общая сумма дохода всех справок 2-НДФЛ вместе с суммами начисленных дивидендов от операций по ценным бумагам (строки 020 приложений 2 к ДНП)
Соотношение 2:
Строка В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов (Строка 025 раздела 1 формы 6-НДФЛ) равна сумме доходов по коду 1010 по всем справкам 2-НДФЛ и доходов по коду 1010 из приложений 2 к ДНП.
Соотношение 3:
Строка Сумма исчисленного налога (040 раздела 1 в 6-НДФЛ за год) равна сумме строк Сумма налога исчисленная справок 2-НДФЛ и строк общая сумма налога по приложениям 2 к ДНП (строка 030 приложений 2 к ДНП).
Соотношение 4:
Количество физических лиц, получивших доход (Строка 060 раздела 1 в 6-НДФЛ за год) совпадает с числом физлиц, по которым представляются справки 2-НДФЛ и приложения 2 к ДНП.
Соотношение 5:
(Строка 080 раздела 1 в 6-НДФЛ за год) равна сумме строк по справкам 2-НДФЛ и строк 034 приложений 2 к ДНП.
Пример
Для наглядности в примере доходы в организации получает один сотрудник и соответственно справка 2-НДФЛ формируется одна.
За 2016 год сотрудник Горбунков С.С. получил следующие доходы:
Зарплата - 540 000руб.
НДФЛ в сумме 70 200 руб. удержан и перечислен.
Подарок ценой 150 000 руб. был выдан сотруднику в декабре, после выплаты всех доходов, поэтому НДФЛ в сумме 18 980 руб. не был удержан и перечислен (вычет в размере 4000 руб. предоставлен).
Дивиденды от операций с ценными бумагами, включаемые в приложение 2 к декларации по налогу на прибыль: 50 000 руб. (НДФЛ в сумме 6 500 руб. удержан и перечислен). Дивиденды от прочих операций, не связанных с ценными бумагам: 25 000 руб. (НДФЛ в сумме 3 250 руб. удержан и перечислен). (рис.1
Рис.1 Дивиденды, не включаемые и включаемые в ДНП.
В таблице показано, как выполняются контрольные соотношения для приведенного примера между формой 6-НДФЛ (рис.2) и 2-НДФЛ (рис.3)
Рис.2 Раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год
Рис.3. Справка 2-НДФЛ единственного сотрудника, получавшего доход в 2016 году
Таблица. Исполнение контрольных соотношений для форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
|
Соотношение 1: 765 000 = 715 000 + 50 000 |
||
|
Сумма начисленного дохода | ||
|
Общая сумма дохода | ||
|
Дивиденды | ||
|
Соотношение 2: 75 000 = 25 000 + 50 000 |
||
|
В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
|
Сумма доходов по коду 1010 по всем справкам 2-НДФЛ | ||
|
Дивиденды |
Cумма начисленных дивидендов от операций по ценным бумагам | |
|
Соотношение 3: 98 930 = 92 430 + 6 500 |
||
|
Сумма исчисленного налога | ||
|
Сумма налога исчисленная в справке 2-НДФЛ | ||
|
Дивиденды |
Сумма налога на дивиденды от операций по ценным бумагам | |
|
Соотношение 4: 1 |
||
|
Количество физических лиц, получивших доход | ||
|
Число физлиц, по которым представляются справки 2-НДФЛ | ||
|
Дивиденды |
||
|
Соотношение 5:18 980 |
||
|
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | ||
|
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | ||
|
Дивиденды |
Строка 034 ДНП | |
Обратите внимание!
Пользователям программ «1С» можно не беспокоиться о выполнении контрольных соотношений . Автоматическое формирование отчетов гарантирует обязательное автоматическое соблюдение требуемых контрольных соотношений.
Напоминаем, что необходимо следить за актуальностью версий программы и своевременно производить обновления.
Камеральная проверка 6-НДФЛ затрагивает контрольные соотношения между данными самого расчета и прочими отчетами, подаваемыми в ИФНС. В нашей статье расскажем о принципах камеральной проверки 6-НДФЛ, а также что грозит НДФЛ-агенту, если инспектор найдет нарушения.
Как налоговая проверяет 6-НДФЛ
Камералка проводится непосредственно в стенах налогового органа, без выезда к налоговому агенту. Проверка данного вида длится в течение 3 месяцев со дня подачи расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Актуальная информация о критериях для поиска нарушений в расчете содержится в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Анализ данных происходит внутри расчета, а также в сопоставлении с карточкой расчетов с бюджетом и другими отчетами, подаваемыми в ИФНС.
Перечислим, какие контрольные соотношения используют налоговики, чтобы найти нестыковки в расчете 6-НДФЛ:
- Отслеживается дата представления расчета, зафиксированная налоговым органом на титульном листе. Она не должна быть позже установленной законом.
- Значение в строке должно быть больше или равно значению в строке 030.
- Значение в строке должно быть больше или равно значению в строке 050.
- Необходимо соблюдение следующего равенства: строка 040 = строка 010 × (строка - строка 030).
Отметим, что равенство строк и соблюдаться не должно, поскольку НДФЛ может быть начислен в одном периоде, а удержан в другом. Например, если зарплата сотрудникам выплачивается в следующем месяце после месяца ее начисления. В такой ситуации НДФЛ с зарплаты за последний месяц квартала исчисляется в одном квартале, а удерживается и перечисляется в бюджет в следующем.
Сверка формы 6-НДФЛ с совершенными платежами в бюджет
В ходе проверки делается сравнение данных расчета с КРСБ по конкретному налоговому агенту:
- 1-я проверка: уплаченный НДФЛ с начала года по КРСБ больше или равен разности строк 070 и ;
- 2-я проверка: дата оплаты налога по КРСБ более ранняя или совпадает с данными в строке .
Проверка соответствия форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
Поскольку 2-НДФЛ сдается по итогам года, то рассмотренные ниже алгоритмы выявления нарушений применяются для годового 6-НДФЛ.
Проверка годовой суммы начисленного дохода:
- Выбираем ставку налога.
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке .
- В 2-НДФЛ (с признаком 1) суммируем значения строк «Общая сумма дохода» по всем физлицам.
- В декларации по налогу на прибыль (далее — НП) суммируем строки 020 приложения 2 по всем физлицам.
Проверка годовой суммы начисленных дивидендов:
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке 025.
- В 2-НДФЛ (с признаком 1) суммируем значения по коду доходов 1010 по всем физлицам.
- В декларации по НП суммируем значения по коду доходов 1010 в приложении 2 по всем физлицам.
Проверка годовой суммы исчисленного налога:
- Выбираем ставку налога.
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке 040.
- В 2-НДФЛ (с признаком 1) суммируем значения строки «Сумма налога исчисленная» по всем физлицам.
- В декларации по НП суммируем строки 030 в приложении 2 по всем физлицам.
- Должно соблюдаться равенство: п. 2 = п. 3 + п. 4.
Проверка годовой суммы неудержанного налога:
- Выбираем ставку налога.
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке 080.
- В 2-НДФЛ (с признаком 1) суммируем значения строки «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» по всем физлицам.
- В декларации по НП суммируем строки 034 в приложении 2 по всем физлицам.
- Должно соблюдаться равенство: п. 2 = п. 3 + п. 4.
Проверка общего количества физлиц, которые получили доход:
- Из 6-НДФЛ берем значение в строке 060.
- Считаем количество справок 2-НДФЛ с признаком 1.
- Считаем количество приложений 2 к декларации по НП.
- Должно соблюдаться равенство: п. 1 = п. 2 + п. 3.
О том, какие несоответствия для 6-НДФЛ и 2-НДФЛ являются нормальными, читайте в этом материале .
Подробнее о контрольных соотношениях для проверки 6-НДФЛ читайте .
Последствия камеральной проверки для юридических лиц
Если ваш расчет 6-НДФЛ не вызвал у налоговиков вопросов, то никаких дальнейших событий после проверки происходить не будет. Однако при выявлении нестыковок вам будет направлено уведомление и соответствующие вопросы. Вам придется ответить на них, пояснив правильность своих действий при заполнении расчета, либо подать уточненный отчет , устраняющий допущенные ошибки.
НДФЛ-агентам, нарушившим правила внесения данных в отчет, грозят такие наказания:
- Если налоговый агент передал в инспекцию расчет с неправильными данными, на него налагается штраф в размере 500 руб. по ст. 126.1 НК РФ.
- Если по результатам проверки расчета выявится недоплата налога, по решению налогового органа может быть назначен штраф, равный 20% от суммы задолженности (ст. 123 НК РФ). Работники налоговой также вышлют требование об уплате недоимки и соответствующей суммы пеней. Размер пеней зависит от суммы недоимки и времени просрочки.
О распространенных затруднениях при составлении расчета читайте в публикации «Как проверить 6-НДФЛ на ошибки?» .
Итоги
Камеральная проверка расчета 6-НДФЛ пройдет для вас незаметно, если вы следовали правилам начисления и уплаты налога, а также заполнения формы. Если бухгалтер нашел в своем расчете ошибку самостоятельно, он может направить в инспекцию уточненную форму. Аналогично ему придется поступить, если ошибку выявил налоговый орган, но в этом случае возможно применение штрафных санкций.
